吸收合并后被合并企业发生的亏损如何弥补求答案 在企业合并中存在亏损时，下列处理方法正确的是（）。单选

吸收合并后被合并企业发生的亏损如何弥补？求答案

来源：中国税务报 问：境内法人公司A，吸收合并境内的亏损法人公司B，然后在B所在地成立A的分公司。B历年累计亏损-500万元，请问该部分亏损能否在吸收合并之后的A公司利润中进行弥补？在哪些情形的重组之下可以弥补亏损？ 答：《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第一条第（五）款规定，合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。 第三条规定，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。 第四条规定，企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理： （四）企业合并，当事各方应按下列规定处理：1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。 2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 第六条规定，企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理： （四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。 第十一条规定，企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。 根据上述规定，境内法人A公司吸收合并法人公司B，属于企业重组。若该重组适用一般性税务处理规定的，被合并企业B公司的亏损不得在合并企业结转弥补。 若该重组适用特殊性税务处理的，被合并企业B公司的亏损可由合并企业按规定计算的金额结转弥补。适用特殊性税务处理的，应符合财税[2009]59号文件第五条规定及企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并。 提交资料见《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）第三章企业重组特殊性税务处理管理规定。

在企业合并中存在亏损时，下列处理方法正确的是（）。单选

本题选A。
理由：并购合组59号文规定，在免税合并中，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

简介同一控制下的企业合并过程中，被合并方的亏损具体弥补的方法。
同一控制下的企业合并实质属于权益性交易，被合并方符合税法规定的亏损应全额弥补。我国会计准则对同一控制下的企业合并的基本处理原则是权益结合法，其实质是股东群体相互转移风险和报酬的协议合并，合并的基础是资产负债的账面价值。从最终控制方的角度，该类合并不会对企业集团的经济资源产生任何影响，不会造成企业集团整体经济利益的流入和流出，不影响各自会计主体的持续经营，不改变会计假设和计价基础，有关交易或事项不应视为出售或购买。最终控制方在合并前后控制的净资产和经济资源总量没有发生改变，不产生新的资产或负债，不形成商誉或负商誉，被合并公司及合并公司的历史成本、资产状况、经营业绩和留存收益等视同实施控制时一直一体化存续下来持续计算。基于同一控制下企业合并的实质判断，在企业吸收合并方式下，合并方与被合并方合二为一，合并方取得被合并方资产、负债的计税基础按被合并方的计税基础确认。相应的，净资产是资产与负债的差额，被合并方的净资产一并计入合并方的净资产，而被合并方的亏损体现在其净资产中，因此，被合并方符合税法规定的亏损应由合并方全额弥补。
2010年8月28日，国务院发布《关于促进企业兼并重组的意见》（国发〔2010〕27号），明确从税收、财政、金融、科研、土地、资本市场等多方面出台加强对企业兼并重组的引导和政策扶持，涉及企业兼并重组的税收优惠政策主要是财税〔2009〕59号文件、《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2008〕175号）等的规定。
2014年3月24日，国务院发布《关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号），再次要求落实和完善财税政策，涉及企业兼并重组税收政策的主要是修订完善兼并重组企业所得税特殊性税务处理，降低收购股权（资产）占被收购企业全部股权（资产）的比例限制，扩大特殊性税务处理政策的适用范围。
国务院连续出台文件要求完善财税〔2009〕59号文件，支持企业兼并重组，说明该文件在实际操作过程中存在股权（资产）支付比例过高（不低于85%）、特殊性税务处理条件过严（5个基本条件同时满足，且符合股权/资产支付比例要求）、亏损弥补限额小等问题。
综上所述依据同一控制下企业合并的实质判断，被合并企业资产、负债、净资产（含亏损）的计税基础一并并入合并企业，符合逻辑；顺应国家支持企业并购重组政策要求，及时完善财税〔2009〕59号文件，为企业合并重组提供制度保障。

附原题目：在企业合并中存在亏损时，下列处理方法正确的是（）。
A:如果双方适用免税合并，则可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并的乙企业净资产公允价值截至合并业务发生当年国家发行的最长期限的国债利率。
B:如果双方适用免税合并，则被合并企业的全部亏损都可由被合并企业承担。
C:如果双方适用免税合并，则被合并企业的全部亏损都可由被合并企业承担。
D:如果双方之间的合并适用应税合并，那么相关的亏损问题在合并时就会通过价格机制以及清算机制进行处理，不存在继续弥补问题。

企业所得税弥补亏损的几个注意事项

企业所得税亏损弥补有哪些注意事项：
年底将至，一年的效益如何，是企业将要着手总结的时候了。如果企业经营实现了盈利，而前期年度发生了亏损，不要忘了可以在税前进行弥补亏损。不过，税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额，经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。企业在进行所得税弥补亏损时，有以下七个方面值得注意。
　　一、弥补亏损的时间期限为五年
税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。
如果外资企业享受定期减免税收优惠是从获利年度开始计算的，其开始获利的年度，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。
　　二、企业可以自行弥补亏损，不需要税务部门审批
按照国家税务总局关于印发《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》的通知（国税发[1997]189号），企业用以后年度实现的利润弥补亏损时，需要税务机关审核才能弥补。自2004年开始，《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]082号）取消了这一审核规定，取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。虽然审核取消，但税务机关将会着重加强检查和监督管理工作。
　　三、预缴税款时可以直接弥补亏损
内资企业所得税法（国税发[2004]082号）规定，纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。外商投资企业和外国企业按照税法规定预缴季度企业所得税时，首先应弥补企业以前年度所发生的亏损，弥补亏损后有余额的，再按其所适用的税率预缴季度企业所得税。
　　四、企业改制重组后可以延续弥补亏损
为了鼓励一些企业改制重组，税收政策对一些符合规定条件的企业原来的亏损，可以由改制后的企业弥补。
在内资企业所得税政策上，《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）规定，企业免税合并时，经税务机关审核确认，被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值/合并后合并企业全部净资产公允价值）。
该文件同时规定，企业免税分立中，经税务机关审核确认，被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。
《国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》（国税发[2003]60号）规定，外国投资者按照有关规定并购境内企业股东的股权，或者认购境内企业增资使境内企业变更设立为外商投资企业，凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超过25%的，可以依照外商投资企业所适用的税收法律、法规缴纳各项税收。对变更设立前企业累计发生的尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余年限内，由变更设立的外商投资企业延续弥补。
《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（国税发[1997]071号）规定，在企业合并中，凡合并后的企业依据有关法律规定仍为外商投资企业的，合并前各企业尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由合并后的企业逐年延续弥补。如果合并后的企业在适用不同税率的地区设有营业机构，或者兼有适用不同税率或不同定期减免税期限的生产经营业务的，应按规定划分计算相应的所得额。合并前企业的上述经营亏损，应在与该合并前企业相同税收待遇的所得中弥补。
文件规定，企业不论采取何种方式分立，如不须经清算程序，且分立前企业的股东继续全部或部分作为各分立后企业的股东，分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继，凡分立后的企业依据有关法律规定仍为外商投资企业的，分立前企业尚未弥补的经营亏损，按分立协议的约定由分立后的各企业分担的数额，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。对于股权重组的企业，依有关法律规定仍为外商投资企业的或仍适用外商投资企业有关税收法律、法规的，在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可以在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内逐年延续弥补。对于企业转让本企业的或者受让另一企业的部分或全部资产（包括商誉、经营业务及清算资产），不影响转让、受让双方企业的存续性的，资产转让和受让双方在资产转让前后发生的经营亏损，各自在税法规定的亏损弥补年限内逐年弥补。
　　五、汇总纳税成员企业可以相互弥补，但境外亏损不能由境内企业弥补
内资企业所得税法方面，税法规定，成员企业在总机构集中清算年度发生的亏损，由总机构在年度汇总清算时统一盈亏相抵，并可按税法规定递延抵补，各成员企业均不得再用本企业以后年度的应纳税所得额进行弥补亏损。
外国企业合并申报缴纳所得税，所涉及的营业机构适用不同税率纳税的，应当合理地分别计算各营业机构的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。如各营业机构有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按有盈利的营业机构所适用的税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税；其弥补额应当按该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业所得税法若干执行问题的通知》（国税发[2000]152号）规定，外商投资企业和外国企业汇总或合并申报我国境内各分支机构或营业机构企业所得税时，当某些机构发生亏损，首先应用相同税率机构的盈利进行抵补；若没有相同税率机构的盈利，可用与亏损机构相近税率机构的盈利进行抵补。
税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。
　　六、税务机关查补的所得额能弥补亏损
根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局[2010]20号）规定：“税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。”
　　七、企业虚报亏损的要受到处罚
企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。内外资企业所得税政策都规定，企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，按偷税处理；企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，按规定处以5万元以下罚款。

2014注会 债务重组 组合方式的重组利得怎么计算

同学你好，很高兴为您解答！


　　债务重组主要有以下几种方式：
　　1．以资产清偿债务（债务人转让自己的资产给债权人）。主要有：现金（货币资金）、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。
　　2．债务转为资本 （债务人将债务转为资本，债权人将债券转为股权）。（应付可转换债券除外）
　　股份公司：债务转股本；其他公司：债务转实收资本。
　　3．修改其他债务条件（除以上两种）
　　4．以上三种方式的组合
　　主要包括以下可能的方式：
　　（1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；
　　（2）债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件；
　　（3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；
　　（4）债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。
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